Пластиковые окна ЕНВД

Регистрация в ПФР ИП

Пластиковые окна ЕНВД

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП (г. Череповец) занимается монтажом пластиковых окон для физических лиц.
Возможен ли при данном виде деятельности переход на ЕНВД или на патентную систему налогообложения?
При патентной системе возможно ли оказание услуг юридическим лицам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения в том случае, когда деятельность по установке окон является предметом самостоятельного договора с заказчиком. При этом заказчиком может выступать как физическое лицо, так и юридическое.
В отношении деятельности по установке окон может применяться ЕНВД только в том случае, если заказчиками работ являются физические лица. Предметом договора с физическим лицом должны быть именно работы по установке окон либо стоимость этих работ в договоре должна выделяться отдельно.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения (далее – ПСН) устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. ПСН применяется индивидуальными предпринимателями (ИП) наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, в том числе с упрощенной системой налогообложения (УСН).
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться ПСН, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Так, ПСН применяется, в частности, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
– ремонт жилья и других построек (пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
– услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
– услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла (пп. 14 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
На территории Вологодской области в отношении поименованных видов деятельности ПСН введена пп.пп. 10, 11, 12 ст. 2 Закона Вологодской области от 29.11.2012 N 2900-ОЗ “О патентной системе налогообложения на территории Вологодской области”.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), принятому и введенному в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (далее – ОК 029-2014), деятельность по установке окон и оконных рам из дерева или прочих материалов (код 43.32.1) отнесена к группировке “Работы столярные и плотничные” (код 43.32), входящей в состав группировки “Работы строительные отделочные” (код 43.3).
В письме Минфина России от 14.01.2016 N 03-11-12/580, в частности, разъясняется, что ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по остеклению балконов и лоджий с установкой оконных блоков, приобретенных для этой цели у их изготовителя, может применять в отношении указанной деятельности ПСН на основании пп. 14 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
В то же время, если в рассматриваемой ситуации ИП намеревается устанавливать окна не только на лоджиях и балконах, то по основанию, предусмотренному пп. 14 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, ПСН применяться не может.
Установку окон также можно отнести к ремонтным работам. В то же время, как разъясняется в письмах Минфина России от 25.04.2017 N 03-11-12/24822, от 25.01.2017 N 03-11-09/3537, ПСН по основанию, предусмотренному пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, не может применяться, если ИП будет производить ремонт объектов капитального строительства (за исключением жилья), к которым относятся офисные и складские помещения юридических лиц.
При этом из письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-12/17092 следует, что в отношении работ по установке дверей и окон, относящихся согласно ОКВЭД к работам столярным и плотничьим, может применяться ПСН на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Обратим внимание, что, как отмечается в ряде писем Минфина России, глава 26.5 “Патентная система налогообложения” НК РФ непосредственно не предусматривает использование Общероссийских классификаторов видов экономической деятельности в целях отнесения осуществляемого ИП вида предпринимательской деятельности к виду деятельности, в отношении которого может применяться ПСН (письма Минфина России от 29.12.2016 N 03-11-12/78993, от 06.09.2012 N 03-11-11/274).
В то же время для ИП желательно, чтобы соответствующий код ОКВЭД был указан в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-12/17092).
Из писем Минфина России от 25.04.2017 N 03-11-12/24822, от 26.04.2016 N 03-11-12/23998, от 16.05.2013 N 03-11-12/17092 следует, что ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, имеет право предоставлять услуги как физическим, так и юридическим лицам.
При этом следует иметь в виду, что налоговые органы придерживаются позиции, согласно которой под видами деятельности, перечисленными в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, следует понимать такие виды деятельности, в результате осуществления которых у предпринимателя образуется доход.
Данную позицию разделяют суды.
Так, например, в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 03.09.2015 N 02АП-6632/2015 (постановлением АС Волго-Вятского округа от 29.12.2015 N Ф01-5320/15 оставлено без изменений) судьи пришли к выводу, что монтажные работы являлись лишь частью выполненных ИП общестроительных и ремонтных работ и производились в целях достижения предусмотренного заключенными договорами конечного результата. В связи с этим монтажные работы не носили характера самостоятельного вида предпринимательской деятельности и доводы налогоплательщика о том, что работы включали предусмотренные патентами монтажные работы, являются несостоятельными.
Похожий вывод сделан судьями в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.07.2014 N 03АП-2795/14 (постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2014 N Ф02-4666/14 оставлено без изменений, определением ВС РФ от 30.01.2015 N 302-КГ14-7660 отказано в передаче на кассацию в СК по экономическим спорам ВС РФ). Суды установили, что ИП применял систему налогообложения на основе патента в отношении операций по реализации пиломатериалов. Доказательств осуществления деятельности по распиловке древесины как самостоятельного вида предпринимательской деятельности, на который был получен патент, а не стадии процесса производства пиломатериалов ИП в проверяемый период не представил.
Таким образом, мы полагаем, что в том случае, если в отношении такого вида деятельности, как выполнение работ по установке окон, ИП заключает самостоятельные договоры (купля-продажа самого окна должна быть выделен в отдельный договор с самостоятельной стоимостью), он вправе применять патентную систему налогообложения.
Если указанные работы являются лишь составной частью смешанного договора, содержащего в себе элемент договора подряда, то ссылки на применение ПСН в отношении данных работ с высокой степенью вероятности приведут к налоговым спорам.

ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с ОСН и иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ, в том числе с УСН (п. 1 ст. 346.26 НК РФ, письма Минфина России от 21.02.2013 N 03-11-11/77, от 01.02.2013 N 03-11-11/46).
На территории города Череповца система налогообложения в виде ЕНВД введена постановлением Череповецкой городской Думы Вологодской области от 25.10.2005 N 114 “О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности” (далее – Постановление N 114).
Переход на систему налогообложения в виде ЕНВД или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется ИП в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых может применяться ЕНВД, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ (письма Минфина России от 06.03.2012 N 03-04-05/3-260, от 09.12.2010 N 03-11-11/316, от 23.04.2010 N 03-11-11/112, от 09.02.2010 N 03-11-11/27).
Напрямую работы по установке окон в п. 2 ст. 346.26 НК РФ и п. 1 Постановления N 114 не поименованы.
В то же время в приведенных нормах поименована деятельность по оказанию бытовых услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и пп. 1.1 п. 1 Постановления N 114).
К бытовым услугам относятся платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности определяются Правительством РФ (ст. 346.27 НК РФ).
Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее – ОК 029-2014) и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее – ОК 034-2014), относящихся к бытовым услугам, определены, соответственно, Приложением N 1 и Приложением N 2, утвержденными распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р (далее – Распоряжение и Приложение N 1, Приложение N 2).
Работы по установке оконных блоков и коробок, окон, оконных створок, планчатых створок из любых материалов, с кодом по ОК 034-2014 – 43.32.10 включены в Приложение N 2.
Деятельность по установке окон и оконных рам из дерева или прочих материалов (код по ОК 029-2014 – 43.32.1) включена в Приложение N 1.
Поэтому в отношении деятельности по установке пластиковых окон может применяться ЕНВД при условии, что работы выполняются для физических лиц. Данный вывод следует из определения бытовых услуг, данного в ст. 346.27 НК РФ.
На это указывают и уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 27.07.2015 N 03-11-11/43294, от 30.08.2012 N 03-11-11/264, доп. см. письма Минфина России от 13.01.2017 N 03-11-11/947, ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4852@).
Необходимо также учитывать, что бытовые услуги переводятся на ЕНВД только в том случае, если они являются самостоятельным видом деятельности.
Так, если при осуществлении нескольких видов деятельности в договорах (например, на реализацию и установку пластиковых окон) бытовые услуги (по их установке) выделяются отдельной строкой или оформляются отдельным договором, то установка может быть переведена на ЕНВД как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Если же отдельные договоры на оказание бытовых услуг не заключаются, либо стоимость таких услуг в документах не выделена (включена в стоимость окон), то оказание бытовых услуг не признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров (окон). Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 27.07.2015 N 03-11-11/43294, от 24.04.2013 N 03-11-06/3/14365, от 07.12.2012 N 03-11-11/365.
Таким образом, в отношении работ по установке окон может применяться ЕНВД при условии, что работы выполняются для физических лиц и стоимость этих работ в договоре установлена отдельно от стоимости самих окон.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

9 октября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Пластиковые окна ЕНВД

Мы полгода собирали деньги, чтобы установить пластиковые окна на балконе.

Когда нужная сумма была на руках, муж позвонил в компанию, в которой работали друзья.

Читайте также:  Регистрация ИП. Подробная пошаговая инструкция

Мастера прибыли на выходных, сделали всё оперативно. Претензий не было никаких.

Когда мы увидели квитанцию, я удивилась, поскольку стоимость окон и услуг по установке мы уплачивали двум ИП. Мастер ничего внятного ответить на мои вопросы не смог, и я полезла в интернет.

К деятельности, направленной на продажу пластиковых окон, применим ЕНВД. Это мне было знакомо, но был один факт, который как раз и вызвал любопытство. Если заложить в цену окон оплату монтажа, то деятельность автоматически становится сопутствующей услугой.

Она связана с реализацией товара. Фирма-поставщик таким образом сохранила преимущества «вмененки».

Этот случай напомнил мне, насколько находчивы наши соотечественники. Давайте сегодня разберемся, почему Единый налог на вмененный доход применяется к продаже пластиковых окон. Тема интересная, думаю, она вам понравится.

В каком случае предприниматель имеет право перейти на ЕНВД?

Об этом Письмо Минфина России от 05.05.2012 N 03-11-11/144.

Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, в сфере оказания бытовых услуг, их видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

ЕНВД при розничной продаже.

Исходя из ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Из вышеприведенных норм ГК РФ и Кодекса/ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Соответственно, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам.

Товары должны быть реализованы для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, при соблюдении указанных выше норм ГК РФ и гл. 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с реализацией за наличный и безналичный расчет пластиковых окон физическим и юридическим лицам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

ЕНВД при оказании услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее — ОКУН), к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108 ОКУН).

Если в договорах на реализацию и установку пластиковых окон услуги по их установке выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание услуг, то такая деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД, как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Если услуги по установке пластиковых окон включаются в стоимость реализованных окон, то такая деятельность не может рассматриваться в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров.

Кто признается налогоплательщиком ЕНВД?

В случае если указанные услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

Смотрю в пластиковые окна и вижу… ЕНВД!

Пожалуй, ни один из видов деятельности не получил столько внимания по вопросу перевода на ЕНВД, сколько производство и установка пластиковых окон. С другой стороны, эта тема оказалась благодатной для многочисленных разъяснений Минфина, которые смогли внести желанную определенность. Переводится ли деятельность, связанная с пластиковыми окнами на ЕНВД? Давайте разбираться?

Деятельность в сфере пластиковых окон

Сфера деятельности, связанная с пластиковыми окнами и другими аналогичными конструкциями, может состоять из следующих направлений:

— изготовление окон стандартных размеров для неопределенного круга лиц;

— изготовление окон по размерам и требованиям заказчика;

— перепродажа окон стандартных размеров, приобретенных у изготовителей;

— установка окон в порядке замены старых или во вновь строящихся домах.

Также важно, кто выступает в качестве покупателя – физическое лицо (население), которое будет использовать окно для личных нужд, или организация (индивидуальный предприниматель).

Рассмотрим различные варианты работы с пластиковыми окнами.

Производство и продажа без установки

Первый вариант, не имеющий никакого отношения к ЕНВД – производство окон собственными силами с последующей их продажей юридическим или физическим лицам. Согласно ст. 346.27 НК продажа продукции собственного изготовления к розничной торговле не относится, а значит, продажа населению окон в данном случае на ЕНВД не может быть переведена.

Поэтому можно использовать общую систему налогообложения или упрощенную, если организация (ИП) удовлетворяет условиям для ее применения.

Перепродажа без установки

Следующий вариант – организация (ИП) закупает пластиковые окна у производителя и продает их. Здесь ситуация зависит от того, кому происходит продажа – населению или юридическим лицам. Если продажа осуществляется юридическим лицам (обычно это оптовые продажи строительным организациям), то используется общая или упрощенная система налогообложения, это самая простая и понятная ситуация.

При розничных продажах могут быть разные случаи, в зависимости от того, где они происходят:

— в торговом зале или торговом месте: розничная торговля, т.е. торговля товарами по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК). Если местными властями установлено применение ЕНВД по данному виду деятельности, то обычно применяется режим налогообложения по ЕНВД. Физический показатель зависит от того, где осуществляется торговля, и какова площадь торгового зала или торгового места.

— продажа по образцам и каталогам: например, в офисе демонстрируются образцы товара, буклеты и каталоги, по которым покупатель делает заказ, а выдача товара производится вне офиса (со склада или с доставкой на дом) – ЕНВД в данном случае не применяется, а используются общий или упрощенный режим налогообложения (Письма Минфина от 10.06.2008 № 03-11-04/3/266, от 12.05.2008 N 03-11-04/3/236).

Производство с последующей установкой

Фактически в данной ситуации имеют место два вида деятельности: производство окон и их установка, что неоднократно подчеркивалось в своих Письмах Минфином.

Как уже отмечалось выше, производство пластиковых окон на ЕНВД не переводится (письма Минфина РФ от 01.04.2009 №03-11-06/3/91, от 01.04.2008 №03-11-04/3/163, от 13 января 2010 г. N 03-11-06/3/1). Поэтому в этой части используется общая или упрощенная система налогообложения.

Налогообложение другой составляющей деятельности – установка окон, зависит от того, кому оказываются услуги по монтажу – населению или юридическим лицам. При оказании услуг по установке юридическим лицам также используется общая или упрощенная система налогообложения.

Согласно Налоговому кодексу на ЕНВД могут переводиться бытовые услуги населению, т.е. те услуги, которые перечислены в ОКУН (классификатор услуг населению). Согласно предписаниям Минфина установка пластиковых окон подпадает под код ОКУН 016108 «Услуги по ремонту и замене оконных рам, а также дверей, дверных и оконных коробок». Физический показатель – «количество работников, включая ИП».

Официальную позицию Минфина о том, что сам процесс изготовления окон не включается в состав работ по установке окон и должен учитываться отдельно, можно признать спорной. Очевидно, что оконная рама в большинстве случаев будет изготавливаться по конкретным замерам оконного проема заказчика, а значит, изготовление окна является неотъемлемой частью процесса оказания услуг по установке.

Если прибегнуть к нормам Гражданского кодекса, то изготовление и установка окна по индивидуальным размерам заказчика относится к бытовому подряду, т.е. выполнению работы из материалов заказчика. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

Согласно ст. 773 ГК РФ материал подрядчика оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части. Окончательный расчет производится при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы. То есть если стоимость изготовления будет включена в цену договора на оказание услуг, с точки зрения ЕНВД весь цикл должен рассматриваться как единая деятельность по оказанию бытовых услуг.

Таким образом, с заказчиком оформляется договор бытового подряда, предметом которого
является выполнение подрядчиком работ по установке пластиковых окон, выполненных силами и из материала подрядчика. В договоре указывается, что заказчик компенсирует стоимость материала для работы в момент подписания договора. В цену услуги включается стоимость изготовления. Такую позицию можно будет отстоять в суде.

Перепродажа с установкой

Самый неоднозначный и дискуссионный вариант. Наиболее просто решается ситуация, если установка производится юридическим лицам, в этом случае используется общая или упрощенная система налогообложения.

В случае установки приобретенных у поставщика окон населению, фактически имеет место две составляющие деятельности:

— розничная торговля окнами;

— услуги по установке окна.

Что касается услуг по установке окна физическим лицам (населению), то ситуация здесь аналогична предыдущей, т.е. применяется ЕНВД с физическим показателем «количество работников, включая ИП». С остальным же ситуация более неоднозначная.

Периодически Минфин выпускает письма, согласно которым перепродажа пластиковых окон с установкой должна рассматриваться как два вида деятельности розничная торговля и бытовые услуги. Системы налогообложения зависят от того, как происходит процесс продажи – в торговом зале, на складе, в офисе по образцам и каталогам.

Установка окна – это ЕНВД, как мы уже выяснили. Если договор розничной купли-продажи заключается в торговом зале, то согласно мнению Минфина, используется ЕНВД с физическим показателем площадь торгового зала. Если продажа происходит со склада – ЕНВД с показателем торговое место или площадь торгового места. А если же имеет место торговля по образцам и каталогам (расчет в офисе, а готовое окно привозят домой или забирает покупатель со склада), то это общая или упрощенная система налогообложения.

Такая точка зрения Минфина понятна, поскольку приводит к увеличению налоговой нагрузки на организацию или ИП. Но такую позицию можно оспорить. Главное – все грамотно оформить в договоре, что возможно двумя способами.

Способ первый – сводим к розничной торговле. Согласно пункту 98 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. К данным услугами, в частности, относятся услуги по доставке тех или иных товаров, по упаковке, сборке, а также по установке приобретенных товаров.

Таким образом, если в вашем договоре розничной купли-продажи указана обязанность продавца установить окно, и стоимость установки включается в стоимость реализуемого окна, то услуга по монтажу выступает не как самостоятельный вид деятельности, а способ исполнения обязанности по передаче самого окна. Об этом можно прочитать в письме Минфина № 03-11-09/213 от 16.06.2009 г. (оно не для окон, а для сплит-систем). Если же на установку окон заключается отдельный договор, то появляются бытовые услуги.

Читайте также:  Справка о деловой репутации юридического лица — образец написания

Второй вариант – не показывать отдельно в договоре на установку окон стоимость самого окна. И прописать: «Все работы исполнитель выполняет из собственных материалов», а также «Стоимость работ составляет 15000 рублей согласно смете, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора». В смете отразить, из чего складывается цена договора – расходные материалы, услуги и т.п.

В пользу такого подхода говорит совсем свежее письмо Минфина от 26.07.2012 г. № 03-11-11/217. В нем сказано, пластиковые окна ЕНВД может применяться при оказании указанных бытовых услуг физическим лицам по договору бытового подряда. А предпринимательская деятельность по продаже окон, дверей в рамках договора розничной купли-продажи может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса. Т.е. все зависит от того, какой договор вы заключаете.

Позиция Минфина относительно «розничной торговли» окнами представляется довольно странной, поскольку при монтаже окна используется не только само окно, но и, например, монтажная пена, откосы, подоконники, крепежные материалы и др. Но почему-то Минфин не настаивает на том, чтобы учитывать их использование как розничную торговлю.

Дело в том, что все материалы, используемые при монтаже, выступают как необходимые составляющие единого технологического процесса. К тому же, прежде чем изготавливать окно, снимают мерки с оконного проема заказчика и с большой вероятностью, установщик окон будет заказывать окно по индивидуальным меркам у производителя. А окно, изготовленное в единичном экземпляре и заказанное прежде, чем оно было произведено, никак не подходит под понятие «товар».

Какие изменения ждут ЕНВД с 2013 года – читайте здесь . Как правильно заполнить декларацию по ЕНВД – смотрите тут .

Что думаете об этой ситуации вы? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

ООО на ЕНВД (окна)

Хотим открыть ООО по продаже и установке пластиковых окон, дверей и других комплектующих, сопутствующих товаров. Деятельность подразделяется под:

1) продажу с доставкой и установкой

2) просто под продажу (то есть только отгрузку)

3) продажу с доставкой и отгрузкой (без установки)

Способ осуществления деятельности:

1) Заключение договоров в офисе

2) Заключение договоров с услугой «выезд на дом» (то есть когда выезжает специалист, замеряет окна, рассчитывает стоимость и заключая договор, берет предоплату)

3) Дистанционный запуск заказа (то есть когда клиент присылает желаемые размеры окон и хочет произвести онлайн оплату через Я.Кассу или оплатить по счету)

4) Покупка комплектующих в офисе/или заказ на сайте и выдача товара в офисе

Желаемые способы получения оплаты от клиентов:

1) Наличный расчет

2) Оплата через терминал (по карте)

3) Онлайн-оплата на сайте через сервис Я.Касса

4) Оплата по счету в банк

Будем иметь один офис (точку продаж в торговом центре, 25 кв.м), одного директора, двух менеджеров и одного выездного мастера. Интересуют следующие вопросы:

1) Возможно ли всю эту деятельность с учетом указанных видов деятельности, способов ее осуществления и типов оплаты, определить, как ЕНВД? Если да, то под какой именно? Желательно, чтобы это был один вид деятельности. Возможно ли разграничить это при помощи внесения корректировок в договоре? (то есть грубо говоря подготовить различные договора под конкретные случаи заказа)

2) Возможно ли открыть ООО только на ЕНВД?

3) Необходимо иметь одну кассу в офисе и вторую кассу «мобильную» для выездного специалиста, или возможно подвозить чек клиенту позже?

4) Возможна ли продажа не только физ.лицам, но и юр.лицам, если в договорах будет указано, что это для личных и не предпринимательских целей? Правильно ли я понимаю, что в таком случае счет на оплату будет без НДС?

5) Необходимо ли выбивать чек через обычную кассу, если оплата производится при помощи данных способов:

– Оплата через терминал (по карте)

– Онлайн-оплата на сайте через сервис Я.Касса

И как быть, если клиент через онлайн-оплату оплачивает в нерабочее время, находясь у себя дома?

Ответы юристов ( 1 )

  • 9,4 рейтинг
  • 1422 отзыва эксперт

Илья, здравствуйте, по поводу первого вашего вопроса приведу письмо Минфина РФ:

Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении реализации и установки пластиковых окон и натяжных потолков.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июля 2015 г. N 03-11-11/43294
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели переходят на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в добровольном порядке.
В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), а также реализация продукции собственного производства (изготовления).
При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Так, в соответствии со статьей 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Учитывая изложенное, при соблюдении указанных норм ГК РФ и положений главы 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с реализацией по договорам розничной купли-продажи пластиковых окон и натяжных потолков, изготовленных по индивидуальным заказам физических лиц сторонней организацией — производителем (поставщиком), может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Исходя из статьи 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее — ОКУН), к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108), а также услуги по подшивке потолков древесно-волокнистой плитой и другими материалами (код 016212).

Соответственно, если в договорах на реализацию и установку пластиковых окон и (или) натяжных потолков услуги по их установке, в том числе стоимость данных услуг, выделяются отдельной строкой или оформляются отдельные договоры на оказание данных услуг, то предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.
Если стоимость услуг по установке пластиковых окон и натяжных потолков включается в общую стоимость реализованных пластиковых окон или натяжных потолков, то такая деятельность не рассматривается в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров.
Также обращаем внимание, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам на основе договоров бытового подряда.

Кроме того, сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
27.07.2015

Таким образом, вы не сможете использовать ЕНВД только для продажи окон (без установки) если у вас не будет розничного торгового зала с образцами продукции. Если же будет, то сможете но у вас будут 2 разных вида деятельности розничная продажа и монтаж.

2) Возможно ли открыть ООО только на ЕНВД?
Илья

Возможно. при выполнении услувий указанных выше.

3) Необходимо иметь одну кассу в офисе и вторую кассу «мобильную» для выездного специалиста, или возможно подвозить чек клиенту позже?
Илья

Необходимо иметь мобильную кассу, либо приезжать с уже отбитым чеком, привозить чек позже запрещено.

4) Возможна ли продажа не только физ.лицам, но и юр.лицам, если в договорах будет указано, что это для личных и не предпринимательских целей? Правильно ли я понимаю, что в таком случае счет на оплату будет без НДС?
Илья

Продажа возможна, в рамках розничной продажи, но не монтаж, поскольку для целей ЕНВД он должен относится к бытовым услугам населению (в письме выше про это есть), а следовательно к юридическим лицам не применим и под ЕНВД не попадет.

5) Необходимо ли выбивать чек через обычную кассу, если оплата производится при помощи данных способов: — Оплата через терминал (по карте) — Онлайн-оплата на сайте через сервис Я.Касса И как быть, если клиент через онлайн-оплату оплачивает в нерабочее время, находясь у себя дома?
Илья

при любом способе оплаты обязательно выдавать кассовый чек, если клиент оплачивает из дома то вы обязаны отправить ему чек в электронном виде на абонентский номер покупателя или на адрес электронной почты в момент расчета, что позволяет сделать онлайн-касса которые обязательны к применению с 01.07.2017, а с 01.01.2017 простые кассы вообще не регистрируются.

Те самые пластиковые окна. Проблемы применения ЕНВД

Наверное, ни одному виду деятельности не уделялось столько внимания в отношении перевода на уплату ЕНВД, сколько уделяется деятельности по производству и установке пластиковых окон. Данный вид деятельности как будто специально предназначен для обучения многострадального бухгалтера тонкостям применения этого специального налогового режима.

С другой стороны, применение ЕНВД в отношении пластиковых окон – благодатная тема для многочисленных разъяснений Минфина России, которые, как известно, вносят желанную определенность, но не всегда в интересах налогоплательщика. По поводу определенности отметим следующее.

Сегодня ситуация с пониманием применения ЕНВД значительно стабильнее, нежели, скажем, в 2005 г., когда практика и взгляды Минфина на многие вопросы только формировались. Сейчас мы можем говорить о неком устоявшемся подходе, который мы и попробуем раскрыть, а также укажем на те моменты, которые налогоплательщик все еще может использовать для облегчения налогового бремени и упрощения учета.

Читайте также:  Книга учета доходов и расходов ИП — скачать

В действительности деятельность по установке пластиковых окон может включать несколько составляющих:

– производство оконных рам стандартной конфигурации, предназначенных для неопределенного круга лиц;

– производство оконных рам по заказам конкретного потребителя;

– перепродажа оконных рам третьих лиц – изготовителей;

– собственно установка оконных рам во вновь строящемся доме либо в порядке замены старых рам. Сочетание указанных видов деятельности и порядок их оформления влияет на налогообложение.

Здесь можно оценивать применение ЕНВД по двум основаниям, предусмотренным ст. 346. 26 НК РФ:

– оказание бытовых услуг населению;

ПРОИЗВОДСТВО ОКОННЫХ РАМ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПРОДАЖЕЙ НЕОПРЕДЕЛЕННОМУ КРУГУ ЛИЦ (БЕЗ УСТАНОВКИ)

Данный вид деятельности не подлежит переводу на уплату ЕНВД ни при каких условиях. Отсутствие в данной деятельности такого элемента, как установка окон, однозначно не позволяет говорить об оказании каких-либо услуг, в том числе в смысле главы 26.3 НК РФ.

При этом ключевым моментом такой предпринимательской деятельности является производство окон. Поэтому деятельность нельзя квалифицировать и как розничную торговлю по подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Не вдаваясь в историю вопроса, отметим, что с 1 января 2006 г. в определение розничной торговли (ст. 347.27 НК РФ) внесена оговорка, в соответствии с которой продажа продукции собственного производства (изготовления) к розничной торговле не относится. Налогообложение указанного вида деятельности производится в соответствии с общим режимом или УСН.

Заметим также, что подобный бизнес характерен для изготовителей, работающих по договору поставки со строительными фирмами (заказчиками, подрядчиками). То есть основными их потребителями являются юридические лица и интересы потенциальных плательщиков ЕНВД почти не затрагиваются.

ПЕРЕПРОДАЖА ОКОННЫХ РАМ БЕЗ УСТАНОВКИ

В этом варианте можно рассуждать исключительно о возможности применения ЕНВД по виду деятельности “розничная торговля”.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, за исключением продукции собственного производства (ст. 346.27 НК РФ).

Соответственно принципиальным для применения ЕНВД по розничной торговле является продажа оконных рам не собственного производства. С такой трактовкой согласен и Минфин (см. письмо от 11.07.2006 N 03-11-04/3/341).

“Если организация осуществляет продажу пластиковых окон населению без установки, то данная предпринимательская деятельность относится к розничной торговле” (см. письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-11-04/3/341).

В отношении ситуации, рассмотренной Минфином, отметим также, что для применения ЕНВД по розничной торговле не является принципиальным, с кем заключаются договоры розничной купли-продажи: с населением или с юридическими лицами. Однако в соответствии со ст. 492 ГК РФ характерным признаком договора розничной купли-продажи является передача товара, предназначенного для личного, домашнего, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Кроме того, юридические лица крайне редко покупают оконные рамы в розницу, и основная масса покупателей-организаций – это строительные фирмы, осуществляющие крупные заказы оконных рам для строящихся домов.

Следовательно, отношения с ними оформляются, как правило, договором поставки и о ЕНВД говорить не приходится. Поэтому наиболее характерный жизненный пример ЕНВД по розничной торговле пластиковыми окнами – “перепродажа” окон населению без установки.

Здесь же напомним, что согласно ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли используется физический показатель базовой доходности “площадь торгового зала в квадратных метрах”.

При осуществлении торговли через объекты нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, используется физический показатель базовой доходности “торговое место”.

Пример.

ООО “Акцепт” осуществляет продажу оконных рам и дверных коробок, закупленных у третьих лиц. Для целей продажи ООО “Акцепт” имеет небольшой выставочный зал площадью 100 кв.м, где выставлены образцы. Продажи осуществляются в розницу, покупатель осуществляет выбор непосредственно в торговом зале.

Если принят соответствующий местный закон, деятельность ООО “Акцепт” по продаже оконных рам и дверных коробок переводится на уплату ЕНВД с физическим показателем “площадь торгового зала”.

ПРОИЗВОДСТВО (ИЗГОТОВЛЕНИЕ) ОКОННЫХ РАМ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ УСТАНОВКОЙ

В этом случае можно говорить о применении ЕНВД в отношении всего цикла от изготовления до установки окна с соблюдением ряда условий. Такая деятельность квалифицируется как оказание бытовых услуг населению в соответствии со ст. 346.26 НК РФ.

Сразу оговоримся, что услуга должна оказываться именно населению, т.е. физическим лицам. Та же деятельность в отношении юридических лиц к бытовым услугам не относится.

Определение деятельности по указанию бытовых услуг населению, данное в ст. 346.27 НК РФ, отсылает налогоплательщика к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее – Классификатор).

Под кодом 016108 в составе бытовых услуг Классификатор предусматривает услуги по замене и ремонту оконных рам.

Сложности возникают с такой составляющей процесса, как изготовление окна. Минфин в письмах от 15.08.2005 N 03-11-05/33 и от 28.11.2006 N 03-11-04/3/510 недвусмысленно указывает, что изготовление оконных рам – это не бытовая услуга.

Основной аргумент состоит в том, что, обращаясь к Классификатору, мы действительно не находим там указания на изготовление оконной рамы или ее составных частей. Вместе с тем в составе ряда других бытовых услуг изготовление указывается непосредственно. К примеру, код 013400 включает “Ремонт и изготовление металлоизделий”, код 014000 – “Изготовление и ремонт мебели”.

“Изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится. В связи с этим предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения” (см. письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-11-05/33).

С учетом того, что в Классификаторе изготовление окон не предусмотрено, нельзя не проникнуться ощущением нелогичности такого подхода. Дело в том, что как раз в большинстве случаев изготовление окон составляет неотъемлемую часть процесса оказания услуг по их установке. Такая деятельность наиболее распространена, и на услуги от изготовления (заказа на изготовление) до установки окна спрос наиболее высок.

Совершенно очевидно, что оконная рама, устанавливаемая физическим лицам, – продукт эксклюзивный. И даже если и существуют некие стандартные конфигурации окон, изготовитель просто не в состоянии обеспечивать тот ассортимент, который привлечет столько клиентов, сколько изготовление рамы на заказ. Минфин же весьма искусственно пытается разделить одну органичную услугу на две составляющие. Поэтому логика контролирующего органа не бесспорна.

В пользу объединения изготовления и установки свидетельствуют и нормы Гражданского кодекса РФ о бытовом подряде (глава 37, параграф 2). Если налогоплательщик работает по договору бытового подряда, что является наиболее правильным оформлением таких отношений, изготовление следует рассматривать как выполнение работы из материала подрядчика.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

При этом согласно ст. 773 ГК РФ материал подрядчика оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части. Окончательный расчет производится при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы. То есть если стоимость изготовления будет включена в цену договора на оказание услуг, с точки зрения ЕНВД весь цикл должен рассматриваться как единая деятельность по оказанию бытовых услуг.

Налогоплательщика, как правило, интересуют конкретные рекомендации. Поэтому подытожим сказанное следующим образом.

Изготавливая окна с последующей установкой физическим лицам, особенно по индивидуальным замерам заказчика, рекомендуем оформить отношения заключением договора бытового подряда, включив в цену услуги собственно стоимость изготовления.

Договор должен быть составлен таким образом, чтобы предоставлять контролирующим органам как можно меньше поводов для вычленения деятельности по изготовлению из общего процесса услуги по производству и установке пластиковых окон. Следует избегать формулировок, содержащих элементы купли-продажи готового окна. Собственность на окно должна ненавязчиво переходить к заказчику в составе всей услуги, целью которой является не производство окна, а создание некоего результата работ по его установке. Как достигнуть результата услуги, решает исполнитель.

Аналогично следует поступить и с ценой. Хорошо, если можно изначально рассчитать стоимость готового окна и по умолчанию включить эту стоимость в цену услуги, не указывая сумму как составляющую цены договора. При этом отдельно в договоре можно указать стоимость материала, что соответствует фабуле договора бытового подряда, избегая указания стоимости “готового окна без установки”, которая включает и стоимость работ по его изготовлению. Чем меньше “обособленности” у процесса изготовления, тем меньше для налоговых органов поводов предъявить претензии.

Приведем пример, который в случае спора с наибольшей долей вероятности обеспечит налогоплательщика наиболее сильной позицией в суде.

Пример.

ООО “Окна столицы” осуществляет изготовление и продажу пластиковых окон по конкретным замерам заказчика с последующей установкой. С заказчиком оформляется договор подряда, в котором указывается, что заказчик компенсирует стоимость материала для работы в момент подписания договора.

Предметом договора является выполнение ООО “Окна столицы” работ по установке пластиковых окон, выполненных силами и из материала ООО.

Цена договора формируется как стоимость материалов исполнителя и стоимость подрядных работ.

ООО “Окна столицы” применяет и уплачивает ЕНВД в отношении всей деятельности по продаже и установке пластиковых окон как “бытовые услуги, оказываемые населению”. Физический показатель базовой доходности “численность работников”.

УСТАНОВКА ОКОН ПРОИЗВОДСТВА ТРЕТЬИХ ЛИЦ

Наличие такого элемента, как установка, позволяет говорить об услугах.

Если такие услуги оказываются населению – налицо бытовые услугах в соответствии с Классификатором, следовательно, применим ЕНВД по бытовым услугам.

Напомним, что оказание такой услуги юридическому лицу не предполагает возможности применения ЕНВД по бытовым услугам исходя из определения бытовых услуг для целей главы 26.3 НК РФ (ст. 346.27 НК РФ). Налогообложение в последнем случае должно производиться в соответствии с общим режимом или УСН.

В толковании бытовых услуг, предлагаемых Классификатором, Минфин России усмотрел еще один повод для отказа в применении ЕНВД (письмо от 12.07.2006 N 03-11-04/3/344). Классификатор относит к “бытовым” только услуги по ремонту и замене оконных рам. Минфин делает вывод, что на ЕНВД переводятся только те услуги по установке окон, когда установка производится взамен существовавших окон. То есть деятельность по установке окон на строящихся физическими лицами домах переводу на ЕНВД не подлежит!

Кроме того, из предусмотренного Классификатором “ремонта” оконных рам Минфин исключает гарантийный ремонт поставленных ранее изделий, так как последний прямо в Классификаторе не поименован.

Если наличие гарантийного ремонта еще можно отследить по документам, то установить (опровергнуть) то обстоятельство, что до установки новых окон в доме, даже во вновь строящемся, у физического лица не были вставлены другие оконные рамы, практически невозможно.

Поэтому данное разъяснение, на взгляд автора, практического применения иметь не будет. Смысл его, тем не менее, не становится от этого понятнее. Однако добросовестный налогоплательщик должен, видимо, вести раздельный учет деятельности по оказанию услуг:

1) услуги по установке окон во вновь строящихся домах граждан;

2) услуги по установке окон в домах, в которых оконные рамы подлежат замене, например вследствие износа.

По первому виду деятельности будет применяться ЕНВД. Второй вид деятельности, по мнению Минфина, вообще нельзя характеризовать как оказание услуг населению в смысле главы 26.3 НК РФ, и его налогообложение должно производиться в соответствии с общим режимом или УСН.

Оцените статью
Добавить комментарий